Az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. törvény (a továbbiakban: Itv.) 2010. január 1-jétől hatályos 18. § (2) bekezdés h) pontja szerint a visszterhes vagyonátruházási illeték tárgyi hatálya kiterjed a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét (részvény, üzletrész, szövetkezeti részjegy, befektetői részjegy, átalakított befektetői részjegy) megszerzésére.
Az Itv. 18. § (4) bekezdése alapján az említett vagyonszerzés után akkor kell az illetéket megfizetni, ha
a) a vagyonszerző, illetve – magánszemély vagyonszerző esetén – annak házastársa, bejegyzett élettársa, gyermeke, szülője,
b) az a) pontban felsoroltak – önálló vagy együttes – többségi tulajdonában álló gazdálkodó szervezet,
c) az a) és b) pontban felsoroltakkal a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerinti kapcsolt vállalkozási viszonyban lévő gazdálkodó szervezet,
tulajdonában álló vagyoni betétek aránya önállóan vagy együttesen eléri vagy meghaladja az összes vagyoni betét 75%-át.
Ha a társaság úgy áll családi tulajdonban, hogy a vagyoni betétek 50-50%-a a férj és a feleség tulajdonában van, majd a férj tulajdoni részesedéséből elad 20%-ot 2011-ben gyermekének, akkor az illetékkötelezettség a következőképpen alakul:
A jogügylet szempontjából vagyonszerzőnek a gyermek minősül, aki 20%-os részesedési arányt szerez a társaság vagyoni betéteiből. (Az apa részesedése ezzel 30%-ra csökken, az anya továbbra is 50%-os részesedési aránnyal rendelkezik.)
Az Itv. 18. § (4) bekezdése alapján a vagyonszerző tulajdonában álló vagyoni betét arányával (20%) össze kell számítani a vagyonszerző szüleinek részesedési arányát is (50%+30%). Mivel ez összességében együttesen meghaladja a társaságban a 75%-os tulajdoni részesedést, ezért illetékfizetési kötelezettsége keletkezik a gyermeknek a megszerzett 20%-os részesedése után.
Az illeték alapja a társaság tulajdonában álló ingatlan(ok) forgalmi értékének olyan aránya, amilyen arányban (jelen esetben 20%-ban) a vagyonszerző a társaságban részesedést szerzett (Itv. 19. § (5) bekezdés).
Az illeték mértéke ingatlanonként 1 milliárd forintig 4%, a forgalmi érték ezt meghaladó része után 2%, de ingatlanonként legfeljebb 200 millió forint (Itv. 19. § (1) bekezdés).
A vagyonszerzést az illetékkötelezettség keletkezésétől számított 30 napon belül kell bejelenteni az állami adóhatóságnál a 11VBBA adatlapon (Itv. 91. § (2) és (4) bekezdés)..
Amennyiben a vagyoni betétet az apa ajándékba adja gyermekének és nem eladja neki, akkor a gyermeknek az Itv. 17. § (1) bekezdés p) pontja alapján illetékfizetési kötelezettsége nem keletkezik, mert az egyenesági rokonok közötti ajándékozás mentes az illeték alól.
Ezt a vagyonszerzést is – az illetékmentesség tényétől függetlenül – be kell jelenteni az állami adóhatósághoz 30 napon belül. Az ajándékozási illeték tárgyát képező ingó vagyontárgyak (ilyennek minősül a vagyoni betét is) megszerzésének bejelentésére az adóhatóság a 11AVBA adatlapot rendszeresítette, amelyen a vagyonszerző nyilatkozhat az őt megilleti illetékmentességekről is.
